Бухгалтерский учёт и аудит в строительстве

Согласно Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", все предприятия независимо от организационно-правового статуса и формы собственности обязаны осуществлять бухгалтерский учет и представлять бухгалтерскую отчетность в установленном объеме учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также соответствующим государственным органам. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, должны предъявлять налоговым службам декларации о доходах и расходах, которые невозможно правильно составить без ведения бухгалтерского учета по установленной методологии.

Все хозяйствующие субъекты (в том числе и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица) ведут учет имущества и хозяйственных операций. Хозяйственный учет представляет собой количественное отражение и качественную характеристику происходящих экономических процессов в целях эффективного управления предприятием. Для разработки обоснования, реализации и оценки управленческих решений необходима технологическая, техническая, экономическая и социальная информация.

В зависимости от характера данных, методов их получения и способов группировки хозяйственный учет принято подразделять на оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет предназначен для быстрого и оперативного отражения совершаемых хозяйственных процессов непосредственно в ходе их осуществления, прерывен во времени, характеризуется краткостью и быстротой получения учетных данных. Ведется без применения какой-либо системы, данные сообщаются устно и (как правило, не документируются) служат для повседневного текущего руководства и управления предприятием: например, наличие материальных запасов, объем выполненных работ за смену, количество реализованной продукции за день.

Статистический учет связан с отражением массовых социально-экономических явлений в производственной и непроизводственной сферах, отраслях, экономике в целом.

Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора, наблюдения, измерения, получения и отражения информации финансово-хозяйственной деятельности предприятия в стоимостном выражении (в рублях, иностранной валюте). Бухгалтерский учет основан на сплошном, взаимосвязанном и непрерывном во времени отражении хозяйственных операций строительного предприятия. Под хозяйственной операцией понимается каждый свершившийся факт финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оформленный соответствующим документом, имеющим необходимые реквизиты учета:

- наименование товара, работ, услуг;

- дата операции;

- наименование сторон, совершивших данную хозоперацию;

- учетные измерители: натуральные, трудовые, денежные.

Обязательный учет всего имущества, производственных затрат (издержек производства), объемов выполненных строительно-монтажных работ, оказанных услуг, изготовленной продукции, задолженностей (дебиторской и кредиторской), имеющихся фондов, денежных средств (рублевых и валютных) означает сплошное отражение финансово-хозяйственной деятельности (всех хозяйственных операций).

Непрерывность (во времени) требует постоянного наблюдения и соответствующих записей (заполнение бухгалтерских регистров) в документах о совершаемых на предприятии движениях (изменениях) материальных ценностей, денежных средств, расчетах и т.д.

Взаимосвязанность отражения хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете вызвана зависимостью совершающихся между собой фактов. Так, после оплаты услуг сторонних организаций уменьшится не только задолженность предприятия перед ними, но и наличие денежных средств на расчетном счете.

Важное значение при организации бухгалтерского учета имеет использование учетных измерителей деятельности предприятия. Существует три вида учетных измерителей: денежные (стоимостные), натуральные, трудовые.

В бухгалтерском учете используются следующие понятия:

синтетический учет - учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам;

аналитический учет - учет детальной информации об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета;

план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета;

бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основные задачи бухгалтерского учета:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, его имущественном положении для внутренних и внешних пользователей - собственников, кредиторов, инвесторов, руководителей.

2. Обеспечение необходимой информацией для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразностью или эффективностью, наличием и движением имущества и обязательств, а также за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и сметами.

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечивающих финансовую устойчивость предприятия.

Содержание основных задач бухгалтерского учета совершенно определенно отражает приоритеты и назначение информации, формируемой в системе бухгалтерского учета. В первую очередь бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность призваны удовлетворять потребности собственников и управляющих, а также инвесторов и кредиторов в необходимой для них финансовой информации.

Составление налоговой отчетности с целью контроля за соблюдением налогового законодательства является вторичной (производной) задачей бухгалтерского учета. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бухгалтерская и налоговая отчетности, существенно отличаются, а стало быть, различны и показатели отчетности. Бухгалтерская отчетность формируется на базе обобщающей информации бухгалтерского учета. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах бухгалтерского учета, путем специальных расчетов и корректировки показателей бухгалтерской отчетности.

Законодательство РФ о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в стране, включает Федеральный закон "О бухгалтерском учете", другие федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ. Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом возложено на Правительство РФ, а основной государственный орган осуществляющий регулирование бухгалтерского учета - Министерство финансов РФ.

Основная цель законодательства о бухгалтерском учете - обеспечение единообразного учета имущества, обязательств и хозяйственных организаций, а также составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Организации и предприятия, руководствуясь законодательством, положениями (стандартами) и методическими указаниями органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику. Закон определяет перечень нормативных документов, которые утверждают руководители, ответственные за организацию и состояние бухгалтерского учета на своих предприятиях, вместе с документом об учетной политике.

Бухгалтерский учет должен обеспечивать объективность при получении учетных данных, полноту, простоту, оперативность и экономичность учета, сопоставимость планируемых (прогнозных), нормативных и учетных показателей.

Объективность учетных данных достигается при достоверном документировании всех хозяйственных операций, соблюдении правил осуществления инвентаризаций, денежной оценки, учета текущих затрат.

Полнота и простота учета состоят в предоставлении всей учетной информации, необходимой для управления производством, при исключении дублирования и ненужных показателей. Учетная информация должна быть максимально доступной для руководителей и специалистов предприятия и его подразделений, учредителей, участников и собственников имущества организации.

Оперативность учета заключается в своевременном предоставлении учетных данных для управления производством и составления отчетности.

Сопоставимость планируемых (прогнозных), нормативных и учетных показателей необходима для контроля за нормами расхода ресурсов (недопущением перерасхода ресурсов), например, по показателям производительности труда, материалоемкости, себестоимости продукции, а также за выполнением договоров, планов работ и т.п. Следует, однако, иметь в виду, что по ряду показателей полной сопоставимости может и не быть, так как в состав фактических затрат на производство строительной продукции могут входить непланируемые непроизводительные расходы и потери от брака, простои по погодным условиям.

Экономичность учета характеризуется следующими показателями: количеством работников предприятия, приходящихся на одного специалиста по бухучету; уровнем компьютеризации труда работников бухгалтерии, определяемого отношением стоимости технических средств по учету (по остаточной стоимости данных средств) к среднесписочной численности специалистов по бухгалтерскому учету; уровнем затрат на учет, определяемым как отношение затраченных средств на осуществление бухучета к объему произведенной продукции.

Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет учета - имущество предприятия, или средства, его финансовые ресурсы, или источники образования средств, т.е. непосредственно хозяйственная деятельность предприятия. Средства и источники находятся в постоянном кругообороте. Деньги превращаются в сырье, которое под воздействием человека и средств труда становится готовой продукцией. Последняя реализуется за наличные деньги или безналичным путем. В ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, с работниками. Пенсионным фондом, органами социального страхования, бюджетом и др. Иными словами, происходит постоянный кругооборот средств, осуществляются факты хозяйственной жизни - хозяйственные операции.

Хозяйственные процессы как объект бухгалтерского учета состоят из процессов: приобретения (заготовки) материалов, средств производства, найма рабочей силы, производства и реализации (продажи). В ходе этих процессов происходит изменение натуральной формы.

При заготовке денежные средства превращаются в материалы и средства производства. В процессе производства поступившие материалы (предмет труда) с помощью рабочей силы и орудий производства превращаются в готовую продукцию. Она направляется для реализации (продажи). В процессе этих актов готовая продукция становится деньгами, а деньги вновь направляются на заготовку материалов, приобретение средств производства, наем рабочей силы.

Таким образом, происходит постоянный кругооборот средств. В процессе кругооборота совершаются многочисленные операции или факты хозяйственной жизни. Все факты должны находить сплошное отражение на основании документов в бухгалтерском учете. В результате учета процессов подготовки производства, при сопоставлении плановых, нормативных и отчетных (фактических) показателей выявляется экономия (перерасход) ресурсов, а при учете реализации - финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток).

Хозяйственные средства любого предприятия можно изучить по двум аспектам: из каких видов эти средства состоят (состав имущества), в какой сфере размещены (производство, торговля и др.) и под чьей имущественной ответственностью они находятся; второй аспект - за счет каких источников это имущество приобреталось или сформировалось.

Хозяйственные средства предприятия по своему составу включают:

Основные средства:

- здания

- машины

- оборудование

- транспортные средства

- инвентарь и др.

Они действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более года), изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность); учитываются в затратах производства в течение нормативного срока службы путем начисления амортизации по установленным предприятием нормам.

Оборотные средства - сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие - используются в одном акте производства и поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Это обстоятельство требует со стороны предприятия постоянного возобновления, приобретения материальных ценностей. К группе оборотных средств относятся остатки незавершенного производства в цехах, незавершенного строительного производства, стоимость готовой продукции, выполненных строительно-монтажных работ, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе предприятия и свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банках, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия.

Средства в расчетах (должны предприятию) - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию, по выданным авансам, полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

Отвлеченные средства возможны в случае получения предприятием прибыли как финансового результата работы. Это начисленные налоги и прочие платежи от прибыли в бюджет или прибыль, использованная на образование фондов экономического стимулирования и специального назначения.

Все виды хозяйственных средств предприятия составляют актив баланса.

Источники собственных средств предприятия

уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными Документами;

добавочный капитал как источник собственных средств образуется за счет переоценки основных средств по решению правительства в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, а также за счет разницы от продажи собственных акций (превышения продажной цены над номинальной стоимостью акций);

прибыль - сумма превышения доходов над расходами предприятия, полученных с начала года до отчетного периода, от реализации продукции, работ, услуг, материальных ценностей, основных средств, включая превышение внереализационных доходов над расходами;

резервный капитал создается за счет прибыли предприятия и предназначен для покрытия непредвиденных потерь и убытков или выплат дивидендов учредителям, имеющим привилегированные акции при недостаточности (для этих целей) прибыли;

специальные фонды создаются за счет прибыли предприятия и предназначены для создания источников, обеспечивающих расширение производственных площадей, обновление основных средств (фонд накопления) или создающих базу для материального поощрения сотрудников, их отдыха (фонд социальной сферы и фонд потребления);

резервы необходимы предприятию для покрытия расходов и платежей (резерв предстоящих расходов и платежей, резерв по сомнительным долгам). Они создаются за счет себестоимости или прибыли;

финансирование - это средства, полученные от других юридических лиц на выполнение определенного вида работ. Возврату не подлежат.

Заемные средства образуются за счет

кредитов банка - денежных сумм (краткосрочных и долгосрочных ссуд), полученных у банка на различные цели (приобретение оборудования, материалов, выдачу заработной платы) с обязательным возвратом за определенную плату (процентную ставку);

займов - сумм, полученных в долг от юридических или физических лиц;

расчетов и прочей кредиторской задолженности (предприятие должно) - сумм задолженности поставщикам за товары и услуги по выданным векселям, по авансам, полученным по оплате труда, по расчетам с бюджетом и организациями страхования и др.

Все рассмотренные источники хозяйственных средств и заемные средства составляют пассив баланса.

Задачи бухгалтерского учета решаются посредством использования различных способов и приемов, совокупность которых называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы учета, главными из которых являются: документация, оценка, бухгалтерские счета, двойная запись, баланс, отчетность, инвентаризация и калькуляция. Использование каждого из данных элементов оговорено в соответствующих положениях, инструкциях, разработанных и утвержденных в установленном законодательством порядке.

Принято различать четыре этапа учетного процесса. На первом этапе ведут текущее наблюдение, производят измерение и регистрацию хозяйственных операций. Эти части учетного процесса органически связаны между собой и в совокупности составляют документирование операций.

На втором этапе проводятся систематизация и группировка учетной информации; эти части учетного процесса органически связаны между собой: происходит техническая обработка первичной информации, ее систематизация в соответствии с требованиями организации бухгалтерского учета, управления и текущего контроля. Немаловажное значение имеет группировка учетной информации в форме, пригодной как для целей внутреннего управления, так и для внешних пользователей. На обеих стадиях учетного процесса реализуются контрольные функции аппарата бухгалтерии - проводится предварительный, текущий и последующий контроль, включая проверку достоверности содержащейся в документах информации и качества учетных данных на основе периодически проводимых инвентаризаций основных средств, материальных и других ценностей, расчетов и обязательств.

Третий этап учетного процесса - составление установленных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе данных бухгалтерского учета. Отчетность представляет собой совокупность показателей, приведенных в определенную систему и характеризующих производственно-хозяйственную деятельность предприятия (организации) и его имущественное и финансовое положение за определенный период (квартал, полугодие, год).

На четвертом этапе учетного процесса осуществляется использование учетной и отчетной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Документация представляет собой способ сплошного и непрерывного фиксирования каждой хозяйственной операции. В документах или на технических носителях информации (на различных видах дискет, перфокарт, магнитных лент) отражают содержание производственных операций, данные которых затем подвергаются экономической группировке и обобщению. Документальное оформление операций - важнейшее средство контроля за соблюдением законности, сохранностью и целесообразным использованием хозяйственных средств.

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат следующие обязательные реквизиты:

1) наименование документа;

2) дату составления документа;

3) наименование организации, от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

7) личные подписи указанных лиц.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителями предприятия и главным бухгалтером или уполномоченными им на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в низ данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эт1 документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляют сводные учетные документы (регистры), которые могут составлять на бумажных или технических носителях информации. В последнем случае организация обязана изготавливать за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций или же по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, - суда и прокуратуры.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах-ордерах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники. Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством РФ.

Для дальнейшего отражения в учете и обобщения документально подтвержденных разнородных хозяйственных операций их следует оценить. Оценка хозяйственных операций заключается в денежном измерении средств, их источников и операций. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, переводятся в денежные с помощью цен, расценок, тарифных ставок и должностных окладов.

Для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета после оценки все операции обобщают и группируют в определенном порядке. С этой целью используют способ бухгалтерских счетов. На счетах регистрируют состояние средств и их источников, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влиянием хозяйственных операций. По каждому учетному объекту, т.е. по каждому виду хозяйственных процессов, категории средств и их источников открывают отдельный счет (например, счета "Материалы", "Расчеты по оплате труда", "Расчетный счет", "Уставный капитал" и др.). Тем самым счета служат для группировки учетных объектов по принципу однородности их экономического содержание

Счет имеет форму двусторонней таблицы с указанием "дебет" и "кредит".

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные, пассивные и активно-пассивные счета бухгалтерского учета.

Активные - это счета, предназначенные для учета хозяйственных средств (счета "Материалы", "Касса", "Расчетный счет", "Основные средства" и др.).

Пассивные - это счета для учета источников хозяйственных средств (счета "Арендные обязательства", "Уставный капитал", "Добавочный капитал" и др.).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка, или начального сальдо хозяйственных средств или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета.

Затем на счетах отражают все операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записывают на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение - по кредиту; в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанные на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым, а по кредиту счета - Кредитовым оборотом. При подсчете оборотов начальный остаток не учитывается.

Конечный остаток (конечное сальдо) по счету определяют, прибавляя к начальному остатку оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Новый остаток отражают по кредиту счета. Если первоначального остатка не было, то сальдо на конец отчетного периода находят, вычитая из большего оборота меньший и записывая на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота.

Помимо счетов для учета хозяйственных средств (активных) и их источников (пассивных), в бухгалтерском учете существуют счета, на которых отражаются одновременно и хозяйственные средства, и их источники, - активно-пассивные счета.

Активно-пассивные счета бывают двух видов: с односторонним сальдо (дебетовым либо кредитовым) и с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно). К счету с односторонним сальдо относится счет "Прибыль и убытки". Если у предприятия суммы доходов превысили суммы расходов, то разница между ними показывает прибыль, поэтому сальдо счета будет кредитовым (прибыль является источником средств и отражается в пассиве баланса). Если, наоборот, суммы доходов меньше сумм расходов, то разница между ними показывает убыток, и сальдо по счету будет дебетовым.

К активно-пассивным счетам с двусторонним развернутым сальдо относится счет "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту - кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете для того, чтобы не открывать разных счетов для предприятий, организаций и учреждений, которые могут быть в разное время дебиторами и кредиторами.

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники ]хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими ("Основные средства", "Материалы" "Уставный капитал", "Расчеты по оплате труда" и др.). Учет осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основные средств, необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.д.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими, нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности. Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации; между синтетическими и аналитическими счетами существует следующая прямая связь: остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Отражение хозяйственных операций производится способом двойной записи. Сущность этого способа состоит в регистрации каждой операции одновременно в двух счетах в одной и той же сумме. Благодаря двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля.

Использование способа двойной записи имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов независимо от их вида. Они должны быть между собой равны, неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах. Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов (проводкой), а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами.

Текущая учетная информация в течение месяца оказывается разобщенной по многим счетам синтетического и аналитического учета. В таком виде она трудно обозрима, ее сложно прочитать и осознать. Для обобщения учетной информации используют различные способы. Одним из таких способов является составление оборотных ведомостей.

Общие правила и принципы организации бухгалтерского учета

В Российской Федерации утверждена Государственная программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики, во исполнение которой Министерством финансов разработана концепция развития системы нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет для организаций (предприятий) Российской Федерации, включая организации с иностранными инвестициями. В основу концепции положены законодательные и нормативные документы, которые можно классифицировать по четырем группам:

1-я группа - Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и другие правовые, акты, регламентирующие вопросы учета и отчетности;

2-я группа - Положения (стандарты) бухгалтерского учета, раскрывающие основные принципы бухгалтерского учета, установленные Федеральным законом о бухгалтерском учете, в их взаимосвязи с другими законодательными актами, регулирующими хозяйственную деятельность организаций. К данному уровню документов относится также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, определяющий порядок применения правил бухгалтерского учета на счетах бухгалтерского учета;

3-я группа - методические указания (инструкции, рекомендации) по бухгалтерскому учету различных видов имущества, Денежных средств и обязательств;

4-я группа - рабочие документы организации, определяющие внутренние правила бухгалтерского учета имущества, расчетов и обязательств, базирующиеся на документах предыдущих уровней.

Федеральным законом "О бухгалтерском учете" установлено следующее.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных предприятий ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

Имущество, являющееся собственностью предприятия, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данного предприятия.

Бухгалтерский учет ведется предприятием непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ.

Предприятие ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В бухгалтерском учете предприятия текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

Как уже указывалось, ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. Он же создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением (службой) предприятия, или централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером либо бухгалтером в случае отсутствия в организации собственной бухгалтерской службы. На предприятии, не имеющем бухгалтерской службы или бухгалтера, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах.

Главный бухгалтер (бухгалтер) предприятия назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.

Главный бухгалтер (бухгалтер) предприятия:

а) руководствуется действующим законодательством, несет ответственность за соблюдение содержащихся в нем требований и правил ведения бухгалтерского учета;

б) обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций за предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление (совместно с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов;

в) подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств (указанные документы без подписи главного бухгалтера (бухгалтера) считаются недействительными и к исполнению не принимаются);

г) право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. Главному бухгалтеру (бухгалтеру) запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.

Принцип двойной записи. В соответствии с данным принципом реализуется двойственный характер и, как следствие, двойственный результат любой хозяйственной операции. Каждая хозяйственная операция приводит к изменению, как минимум, двух учетных объектов.

Принцип двойной записи состоит в том, что запись о каждой хозяйственной операции производится, как правило, на двух бухгалтерских счетах - по дебету одного счета и кредиту другого счета. В этом случае реализуется так называемая простая проводка.

Если же для отражения одной хозяйственной операции используется более двух бухгалтерских счетов, реализуется так называемая сложная проводка.

Принцип обьектности (единицы) учета. Данный принцип предусматривает, что объектом учета является определенная единица информации, которая может быть измерена в количественном и стоимостном выражении, от ее учета также зависит получение или утрата определенных ресурсов и экономических выгод.

Принцип периодичности. Для определения результатов деятельности организации и предоставления соответствующим потребителям информации о финансовом состоянии организации различают учетный и отчетный периоды.

Учетным периодом для определения себестоимости продукции (работ, услуг), выявления финансового результата, оценки имущества, расчетов и обязательств является месяц. Отчетными периодами для предприятия являются квартал, полугодие, 9 месяцев и год.

В зависимости от решений собственников, положений учредительных документов, законодательства (налогового, по бухгалтерскому учету, статистике), решений других органов, с которыми предприятие вступает в хозяйственные связи, учетный период может совпасть с отчетным периодом.

Принцип денежной оценки. Этот принцип предусматривает, что денежная единица является общим измерителем объектов (единиц) учета, а также базой для оценки и анализа имущественного и финансового состояния предприятия.

Предприятия осуществляют оценку своего имущества" средств в расчетах и обязательствах в национальной валюте - рублях.

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте производятся предприятиями в рублях, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные операции производятся в валюте расчетов и платежей.

В зависимости от видов имущества, характера его приобретения и экономической конъюнктуры в бухгалтерском учете используются следующие виды оценок:

- фактическая себестоимость приобретения или производства имущества;

- восстановительная стоимость - это стоимость, которая должна быть уплачена (или по которой должна быть произведена эквивалентная замена) в случае появления необходимости замены каких-либо видов имущества;

- текущая рыночная стоимость или цена возможной реализации - стоимость, которая может быть получена в результате возможной продажи какого-либо имущества за вычетом торговых расходов.

Принцип начисления, или концепция сопоставления (в России - временная определенность фактов хозяйственной жизни). Указанный принцип предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в должной оценке в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип рациональности. Принцип предполагает рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, необходимость отражения в бухгалтерском учете информации, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины предприятия. При этом предусматривается, что в учете имеют место только те подробности, которые позволяют пользователям информации принимать решения, а также принимаются во внимание затраты и выгоды, связанные с предоставлением такой информации.

Принцип неизменности учетной политики (последовательное применение учетной политики). Данный принцип заключается в том, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно в пределах каждого учетного периода и от одного учетного года к другому.

Неизменность учетной политики необходима для обеспечения сравнимости данных о финансовом состоянии организации и итогах ее деятельности за определенный отчетный период по отношению к другому аналогичному периоду.

Принцип составления и публикации отчетности предполагает следующее:

- определение в учредительных документах основного вида деятельности предприятия;

- правдивое и достоверное представление об активах, расчетах, обязательствах и финансовом положении предприятия;

- неизменность состава бухгалтерской отчетности;

- неизменные структуру и содержание статей баланса и приложений к нему, отчета о прибылях и убытках и движении денежных средств;

- сопоставимость показателей статей баланса и отчетности о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода;

- запрещение взаимного зачета между статьями актива и пассива баланса, а также прибылей и убытков;

- публичность бухгалтерской отчетности;

- обязательный аудит хозяйственно-финансовой деятельности организаций в случаях, предусмотренных законодательством.

Построенная на данном принципе бухгалтерская отчетность позволяет унифицировать экономические показатели деятельности предприятия и сделать их сопоставимыми с показателями других предприятий.

Учетная политика строительных предприятий

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Учетная политика формируется руководителем предприятия. При формировании учетной политики принимаются во внимание следующие допущения:

- имущественной обособленности предприятия - имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников;

- непрерывности деятельности предприятия - предприятие продолжает свою деятельность в обозримом будущем и не намерено приостанавливать свою деятельность или ликвидироваться;

- последовательности применения учетной политики - выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому;

- временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

- факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Учетная политика предприятия подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) предприятия.

Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение), смене собственников, изменениях законодательства РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, разработке новых способов бухгалтерского учета.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в составе бухгалтерской отчетности, относятся способы погашения стоимости основных средств, нематериальных и других активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, определения прибыли от реализации продукции, работ и услуг и другие способы.

При раскрытии учетной политики строительного предприятия обращают внимание на следующие элементы и методы:

по учету основных средств:

- порядок переоценки основных средств;

- порядок учета расходов по текущему содержанию собственных основных средств организации и их капитальному ремонту;

- использование дополнительных методов списания стоимости собственных основных средств организации;

- использование понижающих коэффициентов к нормам амортизационных отчислений собственных основных средств;

- порядок учета расходов по текущему содержанию и ремонту арендованных основных средств организации, а также проведению на них работ капитального характера;

по учету нематериальных активов:

- срок полезного использования нематериальных активов, по которым он может быть установлен;

- срок полезного использования нематериальных активов, по которым он не установлен;

- виды нематериальных активов, по которым амортизации не начисляется;

по учету финансовых вложений:

- порядок оценки финансовых вложений в государственные ценные бумаги;

- оценка финансовых вложений в акции, котирующиеся на бирже;

по учету товарно-материальных ценностей:

- формы первичного учета отдельных видов ценностей;

- порядок распределения заготовительно-складских расходов;

- методы оценки ценностей при их выбытии;

- порядок и методы оценки ценностей на конец года; по учету себестоимости строительных работ:

1. организация учета:

- объекты учета основного строительного производства комплексы работ, объекты строительства, участок строительства и т.п.;

- метод учета затрат по объектам учета - позаказный путем накопления затрат за определенный период времени;

- формы аналитического и синтетического бухгалтерского учета себестоимости строительных работ;

2. оценка и состав затрат, включаемых в себестоимость строительных работ:

- классификация затрат на текущие и единовременные, определение состава расходов будущих периодов и порядка их распределения;

- определение состава затрат, учитываемых по объекту учета, - прямые расходы, полная фактическая себестоимость работ;

- группировка себестоимости по элементам и статьям затрат;

- методы оценки материалов при списании их стоимости на себестоимость строительных работ;

- установление системы оплаты труда за выполненные работы, включая премии и вознаграждения;

- порядок учета и распределения затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- порядок распределения общехозяйственных расходов в случае их включения в себестоимость строительства объекта - пропорционально прямым расходам, расходам на оплату труда и т.п.;

- определение метода оценки выполненных работ при расчетах с заказчиком за полностью готовый объект - фактическая себестоимость или договорная стоимость;

- определение норм возмещения расходов работникам. Их размер лимитируется при определении налогооблагаемой базы (командировочные и представительские расходы, возмещение расходов по содержанию личного автотранспорта при использовании его в служебных целях);

3. оценка незавершенного строительного производства:

- оценка незавершенного строительства при расчетах с заказчиком за полностью готовый объект строительства;

- методы определения затрат, приходящихся на сданные заказчику работы и объекты, при ведении учета методом накопления затрат либо при сдаче заказчику отдельных этапов объекта строительства;

по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов:

4. порядок учета затрат по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

5. порядок распределения затрат по содержанию строительных машин по объектам их использования;

6. порядок распределения затрат по содержанию строительных механизмов по объектам их эксплуатации;

7. порядок распределения затрат по внутрихозяйственным перевозкам;

по учету накладных расходов:

- состав расходов, в том числе постоянных и переменных;

- порядок распределения накладных расходов основного производства;

- порядок распределения накладных расходов вспомогательного производства;

- порядок распределения постоянных накладных расходов;

- лимиты и нормы, применяемые по расходам, на которые налоговым законодательством установлены ограничения для целей налогообложения прибыли;

- порядок учета расчетов организации со своими структурными подразделениями в части возмещения последними расходов по их содержанию;

по учету некапитальных работ:

- порядок использования денежных средств, предназначенных на строительство временных зданий и сооружений;

- состав временных (титульных) сооружений и порядок их списания;

- состав и порядок учета затрат по работам, связанным с возведением и списанием временных (нетитульных) сооружений;

- порядок учета расходов по прочим капитальным работам;

по учету расходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей:

- состав расходов будущих периодов и порядок их списания на затраты производства;

- состав резервов предстоящих платежей, порядок их образования и использования;

по учету выручки от выполнения работ и сдачи объектов:

- метод оценки выручки от реализации и обязательств по сделке - по договорной цене в рублях, в условных денежных единицах;

- форма определения объема выполненных работ и, как следствие, выручки по строительным договорам - по этапам работ или за полностью готовый объект (комплекс и т.п.); организация может использовать одновременно два этих метода;

- оценка договорной стоимости работ (договорная или определяемая по факту по мере выполнения работ);

- поэтапный метод определения выручки и финансового результата от выполненных работ;

- метод определения выручки от реализации в зависимости от сроков передачи права собственности на объект договора - по отгрузке или по оплате;

- учет сумм дополнительных доходов, вызванных предоставлением отсрочки в платежах и другими причинами;

по учету уставного капитала:

- порядок формирования уставного капитала и оценка вкладов;

- порядок выбытия участников и определения размера причитающегося им вклада;

по учету резервного капитала:

- порядок распределения чистой прибыли;

- порядок образования резервного капитала и порядок его использования, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством;

по учету нераспределенной прибыли и фондов специального назначения:

- порядок распределения чистой прибыли;

- состав и порядок использования фондов специального назначения в случае их образования;

по учету добавочного капитала:

- порядок отражения прироста имущества за счет использования средств прибыли как источника финансирования;

- порядок использования добавочного капитала, образованного от переоценки имущества организации;

- порядок использования других видов добавочного капитала;

по учету заемных средств:

- порядок отражения процентов (доходов), причитающихся к получению по сроку;

- порядок учета дисконта по долговым обязательствам;

по учету курсовых разниц:

- на счете учета финансового результата;

- на счете учета доходов будущих периодов.

Одновременно с приказом об учетной политике на предприятии утверждаются следующие внутренние документы, положения, инструкции:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- формы первичных учетных документов и внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств;

- правила документооборота, обработки и регистрации учетной информации;

- порядок и правила внутреннего контроля за хозяйственными операциями.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, составленный на основе типового плана, должен содержать перечень синтетических, аналитических счетов и субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии и обеспечивающих своевременное и постоянное отражение всех проводимых хозяйственных операций. Самостоятельные формы первичных документов разрабатываются и утверждаются на предприятии при условиях, когда невозможно применять типовые формы учетных документов (регистров).

Аудит в строительстве

Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации определяют следующее понятие аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудит) - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-рас-четной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований строительных предприятий на договорной основе.

Основной целью аудиторской деятельности являются установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности строительного предприятия и проверка соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций законодательству РФ.

Задачи аудиторов разнообразны по направлениям. Первоочередная из них - это высококачественное проведение аудиторских проверок. В ходе аудиторской проверки аудитор должен установить достоверность показателей отчетов заказчика, правильность их составления, подтвердить или не подтвердить реальность приведенных в них данных.

Аудит не подменяет государственный контроль достоверности бухгалтерской отчетности, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ соответствующими государственными органами. У некоторых руководителей бытует мнение, что аудит - та же ревизия хозяйственной деятельности. Действительно, по методам и приемам проведения аудиторские проверки и ревизия имеют схожие черты, вместе с тем существует много различий в их проведении.

По цели, аудит - выражение мнения о достоверности отчетности, сотрудничество с клиентом; ревизия - выявление недостатков, наказание виновных.

По управленческим связям: аудит - горизонтальные связи, добровольность, отчет перед клиентом; ревизия - вертикальные связи, принуждение, отчет перед вышестоящим звеном.

По практическим задачам: аудит - оказание помощи в улучшении финансового положения, привлечении пассивов (инвесторов, кредиторов); ревизия - сохранность активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

В практике аудиторской деятельности, как и в нормативных документах, различают внешний и внутренний аудит.

Внутренний аудит - это система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью системы внутреннего контроля, организованная на предприятии в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами. Такое определение дается в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Главная задача внутреннего аудита - обеспечение эффективности функционирования всех видов хозяйственной деятельности строительного предприятия, на всех уровнях управления, а также защита законных имущественных интересов предприятия и его собственников.

Функции внутреннего аудита могут выполнять штатные работники предприятия, члены ревизионной комиссии, а также независимые аудиторы или аудиторские фирмы на договорных началах. На осуществление внутреннего аудита не требуется лицензии.

Внешний аудит проводится независимыми аудиторскими организациями либо аудиторами, работающими самостоятельно, и регламентируется государственными нормативными актами.

Различают также аудит финансовой отчетности и специальный аудит.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о степени ее достоверности. Этот аудит может быть только внешним, что обеспечивает независимость и непредвзятость мнения проверяющего.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта соблюдения определенных норм и правил. Исходя из цели, аудит может быть определен как: налоговый, управленческий, операционный. Эти виды можно отнести к специальному аудиту.

Помимо проведения проверок, аудиторы (аудиторские фирмы) могут оказывать другие сопутствующие аудиту услуги, примерный перечень которых предусмотрен соответствующим стандартом (Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним. Одобрена комиссией 18 марта 1999 г., Протокол N 2), в частности, услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета, составлению бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, анализу хозяйственной и финансовой деятельности (в последнее время спрос на эту услугу значительно возрос.

Это связано с тем, что организации с помощью независимых аудиторов хотят разобраться в причинах своего финансового состояния и наметить пути выхода из кризиса), компьютеризации бухгалтерского учета, консультационные услуги по вопросам финансового, налогового и иного хозяйственного законодательства, оптимизации налогообложения, услуги по подбору и тестированию бухгалтерского персонала экономического субъекта, информационные услуги (информационное обслуживание, издание методических рекомендаций и т.д.), а также проводить семинары, повышение квалификации, обучение персонала экономического субъекта и оказывать другие услуги.

Аудиторская проверка может быть:

Инициативная аудиторская проверка осуществляется по решению строительного предприятия (руководства предприятия или его учредителей). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент, основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности (включение затрат по инициативному аудиту в себестоимость возможно, так как Положение о составе затрат не устанавливает обязательность проведения аудиторских проверок в качестве условия включения в себестоимость);

Обязательная аудиторская проверка - эта проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством РФ; или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируется законодательными нормами.

Для продления аттестата аудитор должен представить копии документов, подтверждающих повышение квалификации аудитора в уполномоченных учебно-методических центрах по аттестации аудиторов и иных организациях по единым программам и в объеме не менее 40 академических часов. При этом аудитор вправе пройти курс повышения квалификации по отдельным разделам единой программы в разных уполномоченных образовательных центрах (не менее 8 часов по каждому разделу).

Аттестат выдается сроком на три года и аннулируется, если в течение двух лет аудитор не приступил к аудиторской деятельности.

Аудитор или аудиторская фирма могут приступить к осуществлению аудиторской деятельности только при наличии лицензии на этот вид аудиторской деятельности. Лицензии выдаются по заявлению соискателя на три, два или один год. Срок действия лицензии не продлевается.

Для получения аудиторских доказательств применяются следующие способы (методы) работы:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет), которая заключается в проверке арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.

2. Инвентаризация - это прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Этот метод позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

4. Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетах расчетов, счетах дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Этот опрос может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

6. Проверка документов. Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7. Прослеживание. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

8. Аналитические процедуры. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг). Баланс сырья, материалов и выхода продукции позволяет аудиторской организации выявить отклонения от нормативного расхода сырья и материалов и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) и тем самым убедиться в достоверности вычисления финансового результата.